走进俄罗斯

俄罗斯现行税制结构

俄罗斯的税收体制是在前苏联税收体制的基础上，经过多次改革形成的。与前苏联的税收体制相比，无论是税收基本原则和管理体制，还是税制结构都发生了实质性的变化。即使是目前的税制结构与俄罗斯独立之初的税制结构相比，也有较大的变化。俄罗斯在效仿西方市场经济国家调整税制结构方面取得了很大进展。其主要标志是：增值税和消费税取代了周转税；企业利润税取代了利润提成等利润上缴形式和转移支付；自然人所得税得以全面推行；合并了一些税种并新设立了生态税、动物和水生物资源使用权税、赌博生产税等税种。

对于俄罗斯新的税制结构，可以按不同的标志或标准加以划分。第一，按照政权机关管辖范围和税收支配权限划分，可分为联邦税、联邦主体税或称地区税、地方税。正如第3章第2节所述，1999年1月1日开始实行的《俄罗斯联邦税收法典》（第一部分），详细规定了16种联邦税费，7种联邦主体或称地区税费，5种地方税费。联邦税费包括：增值税、某些商品（劳务）种类和某些矿产原料消费税、企业和组织利润（收入）税、酱收入税、自然人所得税、国家预算外社会基金缴纳、国家规费、海关关税和海关规费、地下资源使用税、矿物原料基地再生产税、开采碳氢化合物额外收入税、动物和水生物资源使用权税、林业税、水资源税、生态税、联邦许可签发手续费。联邦主体或称地区税费是：企业和组织财产税、不动产税、道路交通税、运输税、销售税、赌博生意税、地区许可证签发手续费。地方税费用：土地税、自然人财产税、广告税、继承或赠与税、地方许可证签发手续费。 

第二，按照税收能否转嫁来分类，可分为直接税和间接税。直接税是直接对收入和财产课税，税负不能转嫁他人。属于直接税的有企业和组织利润（收入）税、自然人所得税、自然人财产税、企业和组织财产税等。间接税是对商品和劳务的征税，其交纳者形式上虽是商品和劳务的供应者，但实际承担者却是商品和劳务的购买者。因而，间接税是指税负转嫁他人。属于间接税的主要有增值税、消费税和关税等。

第三，按照税收的用途和课税目的划分，可分为普通税和目的税。普通税用于满足经常性经费的需要，纳入国家预算用于对全国性措施的拨款。以此为衡量标准，绝大部分税种都属于普通税。而目的税或称专项税是为满足特殊经费需要而课征的税收。该类税具有严格的固定用途，不得挪作它用，如道路交通税、生态税、国家预算外社会性基金缴纳等

第四，按照税收客体的性质分类，可分为：⑴利润（收入）课税，如利润税、所得税和资本收入税等；⑵产品销售收益课税或称商品课税，如增值税、消费税、销售税等；⑶财产课税，如企业和组织财产税、不动产税、自然人财税、继承或赠与税等；⑷自然资源课税，如土地税、水资源税、林业税、地下资源使用税、矿物源料基地再生产税、动物和水生物资源使用权税等；⑸对所产生费用额课税，如广告税。

第五，按照税收客体所在地分类，可分为国内税和国境税。国内税是对国内的税收客体所征的税；国境税是课税对象通过国境时所课征的税，如关税（包括反倾销税）。

俄罗斯构建税收体制和税制结构的基本原则是：在课税总是上一视同仁，保护所有纳税人的合法权益；在各级政权之间明确划分确定和征收税费的权限；课税一次性，即同一课税对象只能在法律规定的课税期内一次性课征一种税；为纳税人和税务机关分别确定具体的权利和责任范围。